คำตอบ 1
ตามที่ท่านได้ถามในงาน Thailand IFRS conference กรณีของการจัดทำงบการเงินที่ไม่ใช่งบการเงินเฉพาะกิจการ
ตามย่อหน้าที่ 22.2 ของมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 28 (ปรับปรุง 2558) เรื่อง เงินลงทุนในบริษัทร่วมและการร่วมค้า กำหนดว่า
22.2 ถ้าส่วนได้เสียที่เหลืออยู่ในบริษัทร่วมหรือการร่วมค้าเดิมเป็นสินทรัพย์ทางการเงิน กิจการต้องวัดมูลค่าของส่วนได้เสียที่เหลืออยู่นี้ด้วยมูลค่ายุติธรรม มูลค่ายุติธรรมของ ส่วนได้เสียที่เหลืออยู่นี้ จะถือเป็นมูลค่ายุติธรรมสำหรับการวัดมูลค่าเมื่อเริ่มแรกของ สินทรัพย์ทางการเงินตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 9 เรื่อง เครื่องมือทางการเงิน (เมื่อมีการประกาศใช้) (หรือมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 105 เรื่อง เงินลงทุน ซึ่งมีผลบังคับใช้อยู่ในปัจจุบัน) และกิจการต้องรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนของผลต่าง ระหว่าง
22.2.1 มูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียที่เหลืออยู่และผลตอบแทนรับใดๆ จากส่วนได้เสียในบริษัทร่วมหรือการร่วมค้าที่ถูกจำหน่ายออกไป และ
22.2.2 ยอดคงเหลือของเงินลงทุน ณ วันที่เลิกใช้วิธีส่วนได้เสีย
คำตอบ 2
ตามย่อหน้าที่ 22.2 ผลต่างดังกล่าวให้รับรู้เข้ากำไรหรือขาดทุน ทั้งนี้ย่อหน้าที่ 23 ยังกำหนดให้รับรู้ผลต่างอื่นที่เคยรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (OCI) เข้าสู่กำไรหรือขาดทุนในการรับรู้กำไรหรือขาดทุนในการเลิกใช้วิธีส่วนได้เสียในครั้งนี้ด้วย ทั้งนี้ให้เป็นไปตามย่อหน้าที่ 22.3 และ 23. ของมาตรฐานฉบับดังกล่าว ดังนี้
22.3 เมื่อกิจการเลิกใช้วิธีส่วนได้เสีย กิจการต้องบันทึกบัญชีสำหรับกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ที่เกี่ยวข้องกับเงินลงทุนนั้นที่เคยรับรู้ไว้ด้วยหลักเกณฑ์ที่ถูกกำหนดไว้เช่นเดียว กัน เสมือนว่าผู้ได้รับการลงทุนได้ทำการจำหน่ายสินทรัพย์ หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้องนั้นออกไป
23. ดังนั้น หากกำไรหรือขาดทุนที่เคยรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นโดยผู้ได้รับการลงทุน ได้ถูกจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนเมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้อง กิจการต้องจัดประเภทกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้ในส่วนของเจ้าของใหม่ให้อยู่ในกำไรหรือขาดทุน (เป็นการจัดประเภทรายการบัญชีใหม่) เมื่อกิจการเลิกใช้วิธีส่วนได้เสีย ตัวอย่างเช่น หากบริษัทร่วม หรือการร่วมค้ามีผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนสะสมที่เกิดจากการดำเนินงานในต่างประเทศและ กิจการได้เลิกใช้วิธีส่วนได้เสีย กิจการต้องจัดประเภทกำ ไรหรือขาดทุนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานต่างประเทศที่เคยรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นนั้นใหม่โดยบันทึกไปยังกำไรหรือขาดทุน
ทั้งนี้ ขอให้ท่านสมาชิกปรึกษาผู้สอบบัญชีของท่านเนื่องจากมีความรู้ความเข้าใจในธุรกิจของท่านและมีข้อมูลที่ครบถ้วนกว่า
