ในกรณีที่ NPAE เลือกใช้ TFRS for PAEs ไปแล้ว และต่อมาต้องการเปลี่ยนกลับมาใช้ TFRS for NPAEs ไม่มีการระบุไว้ชัดเจนในมาตรฐานฯ แต่ในทางปฏิบัติมักไม่เป็นที่นิยม เนื่องจากการปฏิบัติตาม TFRS for PAEs จะทำให้ผู้ใช้งบการเงินได้รับประโยชน์มากกว่าการปฏิบัติตามมาตรฐานฯฉบับอื่น ดังนั้นหากเปลี่ยนจาก TFRS for PAEs เป็น TFRS for NPAEs จะทำให้งบการเงินอาจมีประโยชน์หรือมีความเกี่ยวข้องกับการตัดสินใจต่อผู้ใช้งบการเงินลดลง จึงมักไม่เป็นที่นิยม ซึ่งไม่มีการระบุไว้ชัดเจนในมาตรฐานฯ
โดยตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินสำหรับกิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะ บทที่ 2 ขอบเขต โดยในย่อหน้าที่ 8 ได้กล่าวว่า
“ในกรณีที่กิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะไม่ประสงค์ที่จะจัดทำรายงานทางการเงินตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ ให้กิจการจัดทำรายงานทางการเงินตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินของไทย (TFRSs) ทุกฉบับ โดยปฏิบัติอย่างสม่ำเสมอ” และท่านได้เลือกใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินของไทย (TFRSs) ทุกฉบับในการจัดทำงบการเงินแล้ว ตามย่อหน้าที่ 8 ดังกล่าวข้างต้น ต้องปฏิบัติอย่างสม่ำเสมอ
แต่ทั้งนี้ ตาม TAS 8 (ปรับปรุง 2559) เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด ย่อหน้าที่ 14 ได้กล่าวไว้ว่า
“กิจการต้องเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี ถ้าการเปลี่ยนแปลงนั้น เข้าเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่งดังนี้
14.1 เกิดจากข้อกำหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน หรือ
14.2 ทำให้งบการเงินให้ข้อมูลที่น่าเชื่อถือและเกี่ยวข้องกับการตัดสินใจมากขึ้นในส่วนที่เกี่ยวกับผลกระทบของรายการ เหตุการณ์อื่นหรือสถานการณ์ ที่มีต่อฐานะทางการเงิน ผลการดำเนินงาน และกระแสเงินสดของกิจการ”
ดังนั้นหากกิจการต้องการจะเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจากการใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินจาก TFRS มาเป็น TFRS for NPAEs บริษัทต้องใช้ดุลยพินิจในการเลือกใช้มาตรฐานฯให้เหมาะสมกับกิจการ และต้องเปิดเผยเหตุผลว่าทำไมจึงเลือกใช้มาตรฐานดังกล่าว โดยขอให้ท่านสมาชิกพิจารณาว่าการเปลี่ยนแปลงนั้นเข้าเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่งดังกล่าวหรือไม่ และต้องคำนึงถึงประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงินด้วย
นอกจากนี้ขอให้ท่านปรึกษาผู้สอบบัญชีของท่านซึ่งเป็นผู้ที่ต้องทำความเข้าใจกิจการและนโยบายการบัญชีของบริษัทท่าน และแสดงความเห็นต่องบการเงินของบริษัทท่าน เพื่อให้ได้คำตอบที่ชัดเจนมากขึ้น
