การจัดให้มีการอบรมให้ความรู้แก่บุคลากรทำให้สำนักงานสอบบัญชีและผู้สอบบัญชีต้องเสียเวลาและค่าใช้จ่ายอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ แต่อย่างไรก็ดี การจัดให้มีการอบรมเพิ่มพูนความรู้ให้แก่บุคลากรนั้นมีประโยชน์ เพราะจะช่วยให้บุคลากรสามารถปฏิบัติงานสอบบัญชีได้อย่างมีประสิทธิภาพและประสิทธิผล เป็นการพัฒนาศักยภาพของบุคลากร และซึ่งเป็นผลดีในเรื่องคุณภาพของงาน

การติดตามผล (Monitoring) เป็นกระบวนการที่ใช้ในการประเมินว่านโยบายและวิธีปฏิบัติการควบคุมคุณภาพว่ามีการออกแบบไว้อย่างเพียงพอ เหมาะสม และมีการปฏิบัติตามอย่างมีประสิทธิผลหรือไม่ ผู้ที่จะทำ หน้าที่ติดตามผลควรจะเป็นผู้ที่มีความรู้ความสามารถและเข้าใจระบบการควบคุมคุณภาพเป็นอย่างดีประเด็นสำคัญในเรื่องนี้คือการจัดทำขั้นตอนและวิธีปฏิบัติในการติดตามผลซึ่งส่วนใหญ่สำนักงานหรือผู้สอบบัญชีไม่มีประสบการณ์ทางตรงมาก่อน รวมทั้งต้องพัฒนาบุคลากรในสำนักงานเพื่อให้สามารถดำเนินการในเรื่องการติดตามผลได้ โดยขอแนะนำ ให้เข้ารับการอบรมเชิงปฏิบัติการซึ่งจัดโดยสภาวิชาชีพบัญชีฯ และการสร้างเครือข่ายกับผู้ประกอบวิชาชีพเพื่อเป็นการแลกเปลี่ยนประสบการณ์ และความรู้ในการนำไปปฏิบัติใช้

ใช่ สำนักงานสอบบัญชีและผู้สอบบัญชียังคงต้องมีการประเมินความเสี่ยงก่อนตอบรับงานลูกค้ารายเดิม ปัจจัยต่าง ๆ ที่สำนักงานสอบบัญชีหรือผู้สอบบัญชีสามารถนำมาใช้ในการพิจารณาตอบรับงานในลูกค้ารายเดิม ตัวอย่างเช่น ข้อบกพร่องของปีก่อนได้รับความความสนใจและมีการจัดการโดยฝ่ายบริหารหรือไม่ ผู้สอบบัญชีถูกจำกัดขอบเขตการตรวจสอบในปีก่อนหรือไม่บุคลากรของสำนักงานมีเพียงพอหรือไม่ เป็นต้น อย่างไรก็ดี เอกสารการประเมินความเสี่ยงก่อนตอบรับงานลูกค้ารายเดิมจะมีเนื้อหาสั้นกว่าเมื่อเทียบกับการประเมินลูกค้ารายใหม่

ไม่เพียงพอ สำนักงานสอบบัญชีหรือผู้สอบบัญชีต้องจัดทำเอกสารหลักฐานเพื่อประเมินความเสี่ยงในการตอบรับงานโดยใช้แบบ Check List เพื่อพิจารณาในเรื่องต่าง ๆ ได้แก่ ความซื่อสัตย์สุจริตของลูกค้า ความเพียงพอและความรู้ความสามารถของบุคลากรที่จะปฏิบัติงาน และไม่มีความขัดแย้งในข้อกำหนดทางจรรยาบรรณ

แม้จะเป็นเรื่องนามธรรม แต่ผู้สอบบัญชีหรือผู้นำในสำนักงานสามารถจัดให้มีหลักฐานในเรื่องนี้โดยใช้รายงานการประชุมภายใน การกำหนดใว้ในเป้าหมายและแผนกลยุทธ์ให้มีเนื้อหาเรื่องการควบคุมคุณภาพ และมีการสื่อสารไปยังบุคคลที่เกี่ยวข้องให้เห็นความสำคัญของการควบคุมคุณภาพ หากสิ่งเหล่านี้มีความชัดเจนและเป็นที่ปรากฎในทุกระดับของบุคลากร ย่อมเป็นเครื่องแสดงถึงความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีหรือผู้บริหารสำนักงาน

การปฏิบัติตามข้อกำหนดทางจรรยาบรรณที่เกี่ยวข้องรวมถึงการปฏิบัติตามข้อบังคับสภาวิชาชีพบัญชี (ฉบับที่ 19) พ.ศ. 2553 และคำชี้แจง เรื่องจรรยาบรรณของผู้ประกอบวิชาชีพบัญชี ความเป็นอิสระและการรักษาความลับเป็นจรรยาบรรณขั้นพื้นฐานที่บุคลากรต้องปฏิบัติตามสำนักงานหรือผู้สอบบัญชีต้องมั่นใจว่าบุคลากรมีความเข้าใจในข้อกำหนดด้านจรรยาบรรณ และให้บุคลากรจัดทำหนังสือยืนยันความเป็นอิสระและการรักษาความลับประจำปี อย่างน้อยปีละครั้งรวมทั้งจัดให้มีการสอบทานหนังสือยืนยันความเป็นอิสระและการรักษาความลับประจำปี เพื่อให้มั่นใจว่าหากมีประเด็นกระทบต่อความเป็นอิสระและการรักษาความลับ สำ นักงานสอบบัญชีหรือผู้สอบบัญชีมีมาตรการป้องกันหรือวิธีการขจัดผลกระทบเหล่านั้นแล้วอย่างเหมาะสม

ในสำนักงานสอบบัญชีขนาดเล็กหรือกรณีที่เป็นผู้สอบบัญชีที่ปฏิบัติงานคนเดียวซึ่งมีข้อจำกัดในด้านบุคลากร สามารถศึกษาและนำตัวอย่างนโยบาย วิธีปฏิบัติ และแบบฟอร์มต่างๆ ใน “คู่มือการปฏิบัติงานตามมาตรฐานการควบคุมคุณภาพ ฉบับที่ 1 สำหรับสำนักงานขนาดกลางและขนาดเล็ก” (เล่มสีส้ม) และ “แนวปฏิบัติการปฏิบัติงานตามมาตรฐานการควบคุมคุณภาพ ฉบับที่ 1 สำหรับผู้สอบบัญชีปฏิบัติงานคนเดียว” (เล่มสีแดง) ที่เผยแพร่โดยสภาวิชาชีพบัญชีฯ มาเป็นแนวทางในการพัฒนาคู่มือนโยบายและวิธีปฏิบัติ

สำนักงานสอบบัญชีขนาดเล็กหรือผู้สอบบัญชีที่ปฏิบัติงานคนเดียว ยังคงมีความจำเป็นต้องกำหนดนโยบายและวิธีปฏิบัติในระดับสำนักงาน (องค์ประกอบของ TSQC1 ทั้ง 6 ด้าน) ในบางเรื่อง เพื่อให้มั่นใจว่าได้ออกรายงานที่เหมาะสมและได้ปฏิบัติตามมาตรฐานวิชาชีพและข้อกำหนดทางกฎหมายที่เกี่ยวข้อง ทั้งนี้ รูปแบบระบบการควบคุมคุณภาพของสำนักงานสอบบัญชีขนาดเล็กหรือผู้สอบบัญชีปฏิบัติงานคนเดียวไม่จำเป็นต้องมีการควบคุมที่มีความซับซ้อนในระดับเดียวกับสำนักงานสอบบัญชีขนาดใหญ่ TSQC 1 เป็นข้อกำหนดเป็นหลักการและนโยบายและวิธีปฏิบัติ ควรมีการออกแบบหรือปรับใช้ให้เหมาะสมกับลักษณะการดำเนินงาน และขนาดของสำนักงาน

ไม่ใช่ การที่ผู้สอบบัญชีหรือสำนักงานสอบบัญชีได้พัฒนาคู่มือนโยบายและวิธีปฏิบัติแล้วเสร็จนับเป็นจุดเริ่มต้นที่ดี แต่จะต้องมีขั้นตอนและหลักฐานเพื่อให้มั่นใจว่าได้มีการปฏิบัติตามนโยบายเหล่านั้นอย่างเหมาะสม สิ่งที่สำคัญก็คือการบันทึกรายละเอียดของการปฏิบัติตามนโยบายและวิธีปฏิบัตินั่นเอง

ไม่ใช่ การปฏิบัติตามมาตรฐาน TSQC1 บังคับใช้กับทุกสำนักงานสอบบัญชี และรวมถึงผู้สอบบัญชีปฏิบัติงานคนเดียวด้วย คำนิยามของคำว่า “สานักงานสอบบัญชี” ตามมาตรฐาน TSQC1ข้อ 12(ช) หมายถึง ผู้ประกอบวิชาชีพบัญชี ห้างหุ้นส่วน หรือบริษัทจำกัด หรือองค์กรรูปแบบอื่นของผู้ประกอบวิชาชีพบัญชี

คุ้มค่าเป็นอย่างยิ่งในระยะยาว การจัดให้มีระบบควบคุมคุณภาพที่ดีจะช่วยให้มั่นใจว่ามีการปฏิบัติตามมาตรฐานทางวิชาชีพและลดความเสี่ยงในการปฏิบัติงาน ต้นทุนในการจัดให้มีระบบงานดังกล่าวจะสูงในระยะเริ่มต้น แต่จะส่งผลให้เกิดความสม่ำเสมอและประสิทธิภาพในการทา งานในที่สุด ซึ่งจะช่วยให้สำนักงานสอบบัญชีมีความเติบโตอย่างยั่งยืนในที่สุด

องค์ประกอบ ดังนี้

• ความรับผิดชอบของผู้นำต่อคุณภาพภายในสำนักงาน (Leadership Responsibility for Quality within the Firm)
• ข้อกำหนดด้านจรรยาบรรณที่เกี่ยวข้อง (Ethical Requirement)
• การตอบรับงานและคงไว้ซึ่งความสัมพันธ์กับลูกค้า และงานที่มีลักษณะเฉพาะ (Client Acceptance & Continuance)
• ทรัพยากรบุคคล (Human Resource)
• การปฏิบัติงาน (Engagement Performance)
• การติดตามผล (Monitoring)